De resultaten uit vermogensbestanddelen, die ter beschikking worden gesteld aan de eigen BV of BV van gelieerde personen, vallen onder de zogenoemde ‘terbeschikkingstellingsregeling’ en worden belast in box 1. Dit betreffen zowel de positieve als de negatieve resultaten.

Indien een directeur-grootaandeelhouder (dga) bijvoorbeeld een lening verstrekt aan zijn eigen BV kan deze bij oninbaarheid onder voorwaarden worden afgewaardeerd ten laste van het inkomen in box 1. Wanneer de dga getrouwd is in gemeenschap van goederen is de vraag bij welke partner deze afwaardering in aanmerking wordt genomen. Door de staatssecretaris werd als opvatting gehuldigd dat het huwelijksvermogensrecht van belang was. Hierdoor geldt ingeval van een gemeenschap van goederen dat beide partners ieder voor de helft worden belast ter zake van de resultaten uit een terbeschikkingstelling.

De Hoge Raad heeft recent bepaald dat de bestuursbevoegdheid de doorslag geeft en niet het huwelijksvermogensrecht. Bestuursbevoegd is degene op wiens naam het vermogensbestanddeel staat (in casu degene die de lening heeft verstrekt) en dus het bestuur voert over het vermogensbestanddeel.

Belang voor de praktijk

Doordat de bestuursbevoegdheid beslissend is voor de toerekening van het resultaat uit terbeschikkingstelling is het mogelijk om deze toerekening te ‘sturen’. Indien een lening is verstrekt door de meest verdienende partner, leidt een afwaardering van de lening tot een verlies dat volledig bij hem of haar in aanmerking wordt genomen. De latere waardestijging is ook weer belast bij deze partner. Door tijdig het bestuur over te dragen aan de minstverdienende partner wordt de latere waardestijging bij de minstverdienende partner in aanmerking genomen. Hier valt derhalve een fiscaal voordeel te behalen.

Het is raadzaam om te bezien of in de eventueel nog in te dienen aangiften over verstreken jaren een afwaardering mogelijk is. Door vervolgens het bestuur over te dragen, wordt ook de belastingheffing over de waardestijging over gedragen. Overigens lijkt – zolang de staatssecretaris zijn standpunt nog niet heeft ingetrokken – een verdeling op basis van het huwelijksvermogensrecht nog steeds mogelijk.

De staatssecretaris heeft al enige tijd geleden aangekondigd dat als de Hoge Raad tot deze uitspraak zou komen, de wetgeving zal worden aangepast. Voor zover bekend is er nog geen wetsvoorstel ingediend. De verwachting is echter dat deze er wel snel zal komen.

Wilt u meer weten, stuur ons dan een Dit e-mail adres is beschermd tegen spambots, u heeft Javascript nodig om het te kunnen zien. .

Met vriendelijke groet,

Horlings Belastingadviseurs

Wilt u voortaan ook taxnews via e-mail ontvangen? Dan kunt u zich hier aanmelden.

Een abonnement op het "Taxnews" is uitsluitend voor eigen gebruik. Niets van deze email mag, op welke wijze dan ook, worden gekopieerd en/of openbaar gemaakt zonder uitdrukkelijke, voorafgaande en schriftelijke toestemming van Horlings Belastingadviseurs. Hoewel bij het samenstellen van de inhoud van deze email de uiterste zorg is nagestreefd, sluiten de samenstellers van deze email iedere aansprakelijkheid uit voor onjuistheden, onvolledigheden en eventuele gevolgen van het handelen op grond van informatie uit deze email.